三、林業高校高級人才成本核算分析
1、按照作業成本法的思路對費用進行分配。確定了核算的成本對象和按照作業原理設置了支出明細科目, 根據發生的作業動因對費用進行分配。教師為學生授課是林業高級人才培養的主要作業, 下面以上課為例, 按照作業成本法對教師的工資進行核算。教師的教學任務由學校統一分配, 有的是多專業一起不同專業, 年級的成本的核算方法也不盡相同。在核算中抽象為同專業年級上課和多專業一起上課兩種情形, 至于多年級多專業等更復雜的情況, 應根據對數據的實際需求程度決定核算的具體方法, 以下舉例說明費用的分配思路。( 1) 同專業課程的課時費分配。假設一名教師教藝術設計專業本科2001 級和專科2002 級的課程, 課時分別為60, 40, 教師的工資, 津貼等共3000 元/ 月, 按6 個月計算其教學期( 假期的工資也應進行分攤) , 工資總額為18 000 元, 作業的動因是課時量。分配的費用如下:藝術設計專業本科2001 級的課時費藝術設計專業專科2002 級的課時費一般的分配公式為: Ei= ×ni( i=1, 2, 3, ⋯) 其中Ei是指某專業某級應負擔的課時費用; S 是指任課教師的工資總額; n1+n2+⋯ni 是指此任課教師所教專業年級的課時之和; ni 是指所教第i 個專業的課時。( 2) 公共課程的課時費分配。假設一名政治教師給三個專業的2005 級的本科生上課。三個專業假設為: 藝術設計專業本科生2005 級( 人數20) 、園林專業本科生2005 級( 人數30) 、園藝專業本科生2005 級( 人數50) , 教師工資總額24000, 此時的作業動因是學生人數。費用分配如下:藝術設計專業本科生2005 級的課時費園林專業本科生2005 級的課時費園藝專業本科生2005 級的課時費一般的分配公式為: Ei= ×ni( i=1, 2, 3, ⋯)其中: Ei 是指某專業某級應負擔的課時費用; S 是指任課教師的薪水; n1+n2+⋯ni 是指此任課教師所教專業年級的學生人數之和; ni 是指所教第i 個專業的學生人數。2、折舊費用在成本對象中的分配。折舊費用的分配也分為兩種情況, 對于教學用的房屋建筑物的折舊分配按照各專業的人數分攤即可, 而對于類似于語音室、實驗室的儀器設備、電子產品等的折舊應該按照各專業學生占用的課時來分配, 具體分配方法類同于課時費的分配。3、期間費用的分配。期間費用是指學校的行政管理部門和后勤部門的工資、獎金等, 還包括其他費用。對于事業單位的期間費用應采用全部成本法而不是制造成本法, 將各種期間成本費用按核算對象的人數進行分配。
四、成本分析
1、同一項費用在不同專業、年級的橫向和縱向的耗費。高校管理者可以針對某項費用進行分析比較, 找出差異的原因,從而改進或加強其中的人才培養作業環節。分析過程中, 分析的級次可以任意進行, 如: 成本對象的設置可以按照最復雜的方式進行, 在進行數據分析時, 可以分析具體某項費用在學院( 或系部) 這個層次、也可以是專業、學歷、年級中的不同層次,分析的方式可以橫向縱向比較。不但要分析總的費用額, 同時也要分析人均費用額。分析的過程中要充分利用計算機, 將其作為強有力的分析工具, 圖形結合, 一目了然。如: 分析教學課__時費用在各專業的占用情況, 提供數據表和圖形兩種方式。分析同專業在不同年度內費用的發生金額, 分析其趨勢。表二2000 級以藝術設計專業在不同年度課時費的金額應該具體問題具體分析, 確定對哪些費用項目進行分析,從而確定時間差異、不同學院差異、不同專業差異等。
2、各專業總成本的比較。分析各專業的成本, 確定合理的收費標準, 同時為高校的擴張和新專業的設置提供參考資料, 管理者對于資金安排就會心中有數。
3、具體每一專業中成本的構成比例。不同的專業, 其教學配備、實驗方法均不相同, 通過對各專業的人才培養成本構成分析, 明確投入重點, 促進學科發展, 增強學校的競爭力。
五、結語
本文是在目前的會計制度下, 探討林業高級人才培養成本的核算與分析。一方面對于目前會計制度不核算的費用作為輔助賬來記錄, 另一方面借鑒作業成本法的思想, 確定人才培養的作業成本和動因, 通過合理設置支出的明細科目, 對人才培養的成本費用進行了歸集。但因在操作的層面上需要結合會計電算化軟件才能進行。因此, 對其成本數據進行歸集和橫向縱向的比較分析將是本文后續的一個研究方向。