林業高級科技人才培養成本核算是實現人才培養目標的基本依據。本文以西南林學院為例, 分析了林業高校高級科技人才的成本核算對象特點, 對成本核算科目進行了設置, 并用作業成本法進行了費用分配, 給出了成本分析的框架。
一、對林業高級科技人才培養成本核算目標的認識
1、促進資源的高效合理利用。通過對人才培養的直接成本、間接成本、期間費用的核算, 分析各種教學資源的利用比率, 進而挖掘出資源的利用潛力, 實現規模經濟效益, 使林業高級人才培養規模、結構、質量、效益協調發展。通過對期間費用的分析, 計算其是否與培養成本相協調, 從而可以對學校的 機構進行精簡或合并, 提高機構運作效率。
2、為學校制定競爭與發展策略提供準確合理的數據依據。新專業的設置、碩士點的增加、引進海外學者、實驗室的建設等一系列宏觀和微觀的決策活動必然要涉及融資和投資問題, 合理的使用資金, 使資金的效率發揮到最大, 就要對這些活動進行準確的成本估計、分析、預測; 同時確定這些投入如何計算分配到人才培養成本中, 分析投入對于高校綜合實力提升的貢獻度, 并找出非增值或低效率的作業環節并對其進行刪除或改進, 明確其競爭優勢和劣勢, 進而采取相應措施進行改進和完善。另外, 也為林業高校收費標準提供依據。
二、林業高級科技人才培養成本核算的特點和設置
1、林業高級科技人才培養成本核算的特點。
( 1) 非盈利性。林業高校人才培養成本核算并不是為了達到提高經濟效益的目的。高校人才成本的核算也無法為其“產出”定價, 其人才培養不存在成本回收的市場經濟效益目標。
( 2) 核算對象價值的不確定性。成本核算是為了確定產品的價值, 但是對于人才成本核算, 核算的對象是學生, 而學生的價值是不能量化的, 無法確認學生的學習成果, 給人才成本核算帶來了一定的難度。但可以通過一些指標來評價學生的價值,例如: 學生的就業情況, 是學生的平均成績等。
( 3) 成本的多樣性。文中主要指財務成本和管理成本。林業高級人才培養財務成本是指發生在人才培養的過程中用于支付給老師的工資、公務費、房屋建筑物和儀器設備的折舊費等,其中包括直接成本和間接成本以及期間費用。后者指用于高校內部經營管理的各種成本的總稱, 是根據財務成本和其他有關資料進行不同的歸類、分析和調整計算出來的, 是對財務成本的進一步深化。管理成本著重為高校管理部門的預測、決策、控制和業績評價等職能服務。
( 4) 核算對象的非同異性。在產品成本核算時, 產品分為不同的類型, 每種類型都要進行成本的核算。但對于人才成本核算, 核算的對象只有學生, 顯然研究生和專科生的人才成本不能等同。因此, 要根據學生的不同層次, 而采取不同的成本分配標準。一般本科生, 研究生, 博士生的分配比例為1: 2: 3。2、林業高級科技人才培養成本核算對象及核算科目的設置。本文假定獲取西南林學院畢業證的學生即為合格人才, 并成為成本核算的對象。再以各院系、專業的學生在教學實踐過程中的差異程度為標準來設置明細的核算對象。人才培養成本核算對象分為院系、專業、學歷、年級等四個指標。在進行林業高級科技人才培養的科目設置時, 應借鑒作業成本法中關于作業和作業動因的理論確定人才培養作業和作業動因, 進行費用的核算和分配。其中, 最復雜的設置方式是: 學院院系、專業、學歷、年級等四者結合的劃分方式。根據這種分類方法, 成本的計算周期應根據各專業各年級學生的培養周期來確定。為了能獲取核算所需要的數據且不與現行會計制度相沖突, 故在核算中, 應設置各類支出科目的明細科目, 明細科目的設置要根據學校自身對費用的要求進行設置, 沒有定式。在設置中可以參考作業成本方法的思想, 把林業高級人才培養活動分成多種作業來進行分析, 并確定各種作業的作業動因, 進而準確的分配費用。對于高校中固定資產折舊的成本計算, 因高校不對固定資產折舊, 因此, 要將人才培養的折舊費用作為賬外記錄, 詳細記錄各個成本核算對象應分攤的折舊費用, 最終將兩部分的數據進行合并, 從而確定人才培養的成本。